14августа

Ждать, пока с вами расплатится клиент, – непозволительная роскошь, особенно в ситуации, когда бизнес нуждается в средствах и речь идет о крупных суммах. Надеяться на добросовестность – наивно, а звонить и напоминать – не всегда действенно, к тому же и деловая репутация продавца может пострадать. Для оптимизации расчетов есть одно верное решение – уступка требования или, другими словами, цессия. Услуга не бесплатная, но зато и результативная – задолженность клиента погашена, при этом деловые отношения с ним не испорчены. Рассмотрим, как отражаются операции по договорам цессии в бухгалтерском и налоговом учете.

Налог на прибыль

У цедента

Если продавец товаров (работ, услуг) ведет учет доходов и расходов по методу начисления и при этом уступает право требования долга третьему лицу до наступления срока платежа, предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг), то такой продавец вправе признать отрицательную разницу между доходом от продажи долга и стоимостью самого долга в качестве убытка (п. 1 ст. 279 НК РФ).

Размер убытка, признаваемого для целей налога на прибыль, ограничен. Максимум – это сумма процентов, которую плательщик уплатил бы исходя из максимальной ставки процента или, по выбору налогоплательщика, ставки процента, подтвержденной в соответствии с методами, установленными разделом 5 Налогового кодекса РФ, по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования от даты уступки до даты платежа.

Если задолженность покупателя уступается третьему лицу после срока наступления платежа по договору о реализации товаров (работ, услуг), то отрицательная разница между доходом от продажи долга и стоимостью самого долга признается убытком на дату уступки права требования.

Таким образом, если срок оплаты по договору о реализации товаров (работ, услуг) наступил, то продавец отражает убыток от переуступки долга во внереализационных расходах в полном размере; срок не наступил – в сумме, не превышающей предельную величину. Доход от уступки долга облагается налогом на прибыль, расход – признается в целях налогообложения.

У цессионария

Затраты на покупку права требования признаются цессионарием в расходах по налогу на прибыль. В доходах отражаются платеж, полученный от должника, а также суммы, перечисленные новым цессионарием (если цессионарий решит перепродать долг другому лицу).

У должника

Переход права требования от продавца к третьему лицу в аналитическом учете компании-должника отражается на основании полученного от первоначального кредитора письменного уведомления об уступке им права требования долга.

НДС

Порядок определения налоговой базы при реализации имущественных прав регламентирован статьей 155 НК РФ.

У цедента

Продавец начисляет НДС только с суммы превышения величины дохода, полученного при уступке, над размером уступленного денежного требования (п. 1 ст. 155 НК РФ). Но такое случается не часто, так как дебиторскую задолженность, как правило, продают по цене ниже самой задолженности. При продаже долга с убытком налоговая база равна нулю.

На основании п. 1 ст. 155 НК РФ можно сделать вывод о том, что объект налогообложения у продавца возникает лишь в том случае, если он уступает задолженность по товарам (работам, услугам), облагаемым НДС. Следовательно, когда речь идет о необлагаемых операциях, то и уступка не должна являться базой для начисления налога. Но ФНС с этим утверждением не согласна. В письме от 14.08.2017 № СД-4-3/15915@ она пояснила, что п. 1 ст. 155 НК РФ не установлено исключений, а значит, при уступке первоначальным кредитором денежного требования по договору оказания услуг, не облагаемых НДС, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ (на разницу между суммой дохода, полученного первоначальным кредитором, и размером уступленного требования).

У цессионария

Цессионарий определяет налоговую базу как превышение суммы дохода, полученного им при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования (п. 2 ст. 155 НК РФ). Налог исчисляется по ставке 20/120 и уплачивается в бюджет в момент заключения договора о переуступке или в момент прекращения соответствующего обязательства (п. 8 ст. 167 НК РФ).

У должника

Переход права требования от продавца к третьему лицу в учете компании-должника не отражается. Налоговой базы по НДС при переходе права требования от продавца к третьему лицу у компании-должника не возникает.

Бухгалтерский учет

У цедента

Компания-цедент продала товар (работы, услуги), но ждать оплаты от клиента не стала и передала право требования другому юрлицу. Уступка задолженности по договору цессии отражается в бухгалтерском учете цедента следующим образом:

Дт 62 Кт 90 субсчет «Выручка» – отражена реализация товаров (работ, услуг);

Дт 90 субсчет «НДС» Кт 68 субсчет «Расчеты с НДС» – начислен НДС на операцию реализации товаров (работ, услуг);

Дт 90 субсчет «Себестоимость» Кт 41 (20) – списана себестоимость реализованных товаров (работ, услуг).

После заключения договора об уступке требования цедент составляет на дату передачи долга:

Дт 76 Кт 91 субсчет «Прочие доходы» – начислен доход от переуступки права требования;

Дт 91 субсчет «Прочие доходы» Кт 62 – списана задолженность покупателя (вместе с НДС);

Дт 91 субсчет «Прочие доходы» Кт 69 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС на сумму превышения уступленного долга;

Дт 51 Кт 76 – денежные средства от цессионария поступили на расчетный счет.

Пример

Компания отгрузила товары покупателю на сумму 240 000 руб., в том числе НДС 40 000 руб. Себестоимость товара равна 70 000 руб. Оплата за товары так и не поступила. Продавец уступил долг третьему лицу за 160 000 руб.:

Дт 62 Кт 90 субсчет «Выручка» – 240 000 руб.;

Дт 90 субсчет «НДС» Кт 68 субсчет «Расчеты с НДС» – 40 000 руб.;

Дт 90 субсчет «Себестоимость» Кт 41 (20) – 70 000 руб.

После заключения договора об уступке требования цедент составляет на дату передачи долга:

Дт 76 Кт 91 субсчет «Прочие доходы» – 160 000 руб.;

Дт 91 субсчет «Прочие доходы» Кт 62 – 240 000 руб.;

Дт 51 Кт 76 – 160 000 руб.

У цессионария

Компания-цессионарий приобрела долг по договору цессии. Сделка отражается в бухгалтерском учете цессионария следующим образом:

Дт 58 Кт 76 – приобретено право требования по договору цессии;

Дт 76 Кт 51 – цессионарий оплатил право требования.

Должник расплатился с цессионарием:

Дт 76 Кт 91 субсчет «Прочие доходы» – отражен доход от погашения задолженности;

Дт 91 субсчет «Прочие доходы» Кт 58 субсчет – списана себестоимость права требования долга;

Дт 51 Кт 76 – получены денежные средства от должника.

Пример

Компания приобрела право требования долга за 160 000 руб. Сумма задолженности – 240 000 руб.

На дату приобретения права требования долга:

Дт 58 Кт 76 – 160 000 руб.;

Дт 76 Кт 51 – 160 000 руб.

Должник расплатился с кредитором:

Дт 76 Кт 91 субсчет «Прочие доходы» – 240 000 руб.;

Дт 91 субсчет «Прочие доходы» Кт 58 субсчет – 160 000 руб.;

Дт 51 Кт 76 – 240 000 руб.

У Должника

Компания-цедент уведомила компанию-должника о переходе права требования долга за товар к компании-цессионарию. Сделка отображается в бухгалтерском учете компании-должника следующим образом:

Дт 60 Кт 60 – отражена в аналитическом учете замена кредитора в обязательстве;

Дт 60 Кт 51 – перечислена оплата новому кредитору.

Вам была интересна и полезна эта статья?
Будем рады Вашему отзыву