27февраля

Об изменениях в законодательстве РФ, которые станут неотъемлемой частью этого года, написано немало статей. Некоторые из них основаны только на законопроектах, и этому не стоит удивляться, поскольку они опубликованы в середине и конце прошлого года. В настоящее время сомневаться в нововведениях не приходится, а потому пришло время собрать воедино все самые главные новшества, которые уже стали реальностью для компаний и ИП.

Новые положения Налогового кодекса РФ в части налога на прибыль

Амортизация

Метод начисления амортизации в налоговом учете с 2020 года разрешается изменять не более 1 раза в 5 лет (Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ). Ранее ограничение было установлено только при переходе с нелинейного метода на линейный (п. 1 ст. 259 НК РФ).

Перенос и переустройство ОС

Результаты работ, связанных с переносом и переустройством объектов ОС, находящихся в собственности налогоплательщика или оперативном управлении, не подлежат обложению налогом на прибыль (Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ). При этом следует учитывать, что такие работы должны быть выполнены сторонними лицами и включают в себя не только создание, но и реконструкцию иного объекта (объектов) капитального строительства.

Осуществление имущественных прав на итоги интеллектуальной деятельности

Доходы в виде имущественных прав на итоги интеллектуальной деятельности, установленные в ходе инвентаризации за период начиная с 1 января 2020 года, необходимо отражать в налоговой базе по налогу на прибыль. От продления действия подп. 3.6 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ отказались (Письма Минфина России от 06.08.2019 № 03-03-07/59124 и от 12.08.2019 № 03-03-07/60630).

Перечень необлагаемых доходов

Перечень необлагаемых доходов дополнили разницей между номинальной стоимостью акций, увеличивающей уставный капитал общества без изменения долевого участия акционера. Такой порядок распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2019 года (Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ).

Признание процентов по кредитному договору

Признание процентов по кредитному договору между специализированным застройщиком и уполномоченным банком при долевом строительстве осуществляется согласно новому порядку: доходы и расходы учитываются не ежемесячно, как это было ранее, а на дату уплаты процентов, указанную в таком договоре (Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ).

Убытки

О временном ограничении переноса убытков пока можно промолчать, но мы предупредим: его продлили до 31 декабря 2021 года (Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ). Напомним, что в отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налоговую базу по налогу на прибыль за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленную согласно ст. 274 НК РФ (за некоторыми исключениями, отраженными в п. 2.1 ст. 283 НК РФ), нельзя уменьшить за счет убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, в размере, превышающем 50 %. Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ также изменил случаи, когда перенос убытка недопустим. Так, правопреемник не вправе признать убыток реорганизованного лица, если главной целью реорганизации является занижение налоговой базы правопреемника на сумму убытка, полученного реорганизуемым лицом.

Доходы от долевого участия

Понятие доходов от долевого участия в других компаниях в виде дивидендов, признаваемых внереализационными, претерпело изменения — его расширили. Теперь к ним относятся, к примеру, те, что выплачиваются со стороны иностранной организации в пользу российской компании —акционера (участника) этой иностранной организации, в результате распределения прибыли, остающейся после уплаты налогов, и не обусловлены порядком ее налогообложения в иностранном государстве (Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ).

Курортный сбор

При расчете налога на прибыль курортный сбор не учитывается (Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ).

Нулевая ставка

Для организаций со статусом регионального оператора по обращению с твердыми коммунальными отходами с 2020 года действует льгота в виде нулевой ставки (Федеральный закон от 26 июля 2019 г. № 211-ФЗ). Если власти субъектов ввели такую льготу, то в федеральный бюджет платить ничего не придется, поскольку ставка налога также приравнивается к нулю.

Налоговые агенты

Налог с дохода, поступающего в адрес иностранной компании от источников в РФ, рассчитывается и подлежит удержанию российской или иностранной компанией, которая работает путем постоянного представительства в России. Такой порядок действует в каждом случае выплаты доходов согласно п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ (исключительные случаи установлены п. 2 ст. 310 НК РФ). С 2020 года к налоговым агентам стали относить также индивидуальных предпринимателей, которые выплачивают доходы иностранным юридическим лицам (Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ).

Новые положения Налогового кодекса РФ в части налога на добавленную стоимость

Восстановление НДС правопреемниками

При реорганизации компании суммы НДС, ранее принятые ею к вычету, подлежат восстановлению ее правопреемником (Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ). Это относится к вычетам, связанным с товарами, работами, услугами, основными средствами, нематериальными активами, имущественными правами, а также оплате, частичной оплате в счет предстоящих поставок товара, осуществления работ, предоставления услуг, передачи имущественных прав.

Восстановление НДС, принятого реорганизованной организацией к вычету, производится правопреемником в трех случаях (Информация ФНС России от 21.02.2020):

  • использование правопреемником товаров, работ, услуг в операциях, не облагаемых НДС, в том числе при применении специальных режимов налогообложения;
  • приобретение правопреемником товаров, работ, услуг в счет авансов, уплаченных реорганизованной организацией для предстоящих поставок;
  • при уменьшении стоимости товаров, работ, услуг, приобретенных реорганизованной организацией.

Операции, не облагаемые (освобожденные от) НДС

Услуги по обращению с твердыми коммунальными отходами, оказываемые региональными операторами, освобождены от НДС (Федеральный закон от 26.07.2019 № 211-ФЗ). Для того, чтобы применять льготу, власти субъекта должны утвердить предельный единый тариф (без учета налога). Начиная с года, в котором действует такой тариф (не ранее 2020 года), налогоплательщики вправе использовать льготу в течение пяти последовательных календарных лет. Право не потеряется даже в случае дальнейшего установления предельного тарифа с учетом налога.

Освобождение от НДС

С 2020 года плательщики ЕСХН вправе воспользоваться освобождением от уплаты НДС, но для этого размер дохода должен составлять не более 90 млн рублей в год (в 2019 году ‒ 100 млн руб.). Напомним, что порядок, по которому определяются и признаются доходы при применении ЕСХН, установлен ст. 346.5 НК РФ. Прибыль от реализации определяется порядком, установленным ст. 248 и 249 НК РФ. При расчете суммы дохода в целях освобождения от НДС учитываются доходы, полученные от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 249 НК РФ, а также доходы, обозначенные в ст. 250 НК РФ, при условии, что они указаны налогоплательщиком на основании ст. 249 НК РФ (Письмо Минфина России от 06.05.2019 № 03-07-14/32716).

Нулевая ставка

С 2020 года транзитные перевозки порожних контейнеров и вагонов облагаются по нулевой ставке (п. 1 ст. 164 НК РФ). Для подтверждения права на ее применение и получение налоговых вычетов необходимо предъявить подтверждающие документы, перечень которых скорректирован (Федеральный закон от 29.09.2019 № 322-ФЗ).

Ввоз товаров и уплата косвенных налогов

С 1 февраля 2020 года действует новый формат заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (Приказ ФНС России от 13.12.2019 № ММВ-7-6/634@).

Декларация

Налоговая декларация по НДС изменена (Приказ ФНС России от 20.11.2019 № ММВ-7-3/579@). Это связано с особенностями отражения реализации услуг по передаче:

  • гражданских воздушных судов, состоящих на учете или подлежащих учету в Государственном реестре гражданских воздушных судов РФ по договорам аренды или лизинга (подп. 17 п. 1 ст. 164 НК РФ);
  • гражданских воздушных судов, состоящих на учете или подлежащих учету в Государственном реестре гражданских воздушных судов РФ, а также работ и услуг по строительству таких судов (подп. 15 п. 1 ст. 164 НК РФ);
  • авиадвигателей, запасных частей и комплектующих для строительства, ремонта и модернизации гражданских воздушных судов в России (подп. 16 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Новые положения Налогового кодекса РФ в части налога на имущество

Налогообложение объектов по кадастровой стоимости

С 2020 года при налогообложении имущества исходя из его кадастровой стоимости неважно, числится ли объект недвижимости на балансе в качестве основного средства. Налог по кадастровой стоимости может уплачиваться в отношении иных объектов недвижимости, указанных в подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ. Например, это могут быть объекты незавершенного строительства, машино-места, единые недвижимые комплексы и пр. Все зависит от регионального законодательства РФ (Письмо Минфина от 02.10.2019 № 03-05-04-01/75869).

Декларация и ежеквартальные расчеты

С 2020 года отменены ежеквартальные расчеты по авансовым платежам (ст. 386 НК РФ в редакции Федерального закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ). При этом авансы рассчитываются и уплачиваются по-прежнему: в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества (за исключением имущества, указанного в абзацах 1–3 п. 24 ст. 381 НК РФ) за отчетный период (п. 4 ст. 382 НК РФ).

Начиная с отчетности за 2020 год налогоплательщикам разрешено подавать одну налоговую декларацию в одну ИФНС по всем объектам недвижимости, налоговая база по которым определяется как среднегодовая стоимость в случае, если такие объекты находятся на территории одного субъекта РФ (Федеральный закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ). О своем решении нужно заранее проинформировать ИФНС.

Нововведения в отношении транспортного и земельного налогов

Льготы

ФНС России изменила порядок приема и рассмотрения заявлений о льготах по транспортному и земельному налогам (Письмо ФНС России от 25.09.2019 № БС-4-21/19518@). Так, с этого года необходимо заполнять новый бланк заявления для получения льготы. Документ и приложения к нему принимаются сотрудниками любой налоговой инспекции. Но решать вопрос будет территориальное отделение, где зарегистрирован налогоплательщик (на отправку документов в соответствующую ИФНС отводится три рабочих дня с даты приема бланков). В приеме и рассмотрении документов откажут, если нет обязательных приложений, нарушены требования к оформлению и формату и т. д.

Декларация и ошибки

Плательщики транспортного и земельного налогов освобождены от заполнения налоговых деклараций по итогам 2020 года (Федеральный закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ). Расчет налогов будут производить непосредственно сотрудники ИФНС. Если они допустят ошибку в исчислении, то налогоплательщик вправе оспорить сумму налога к уплате. Для этого необходимо подать документы, подтверждающие допущение неточности, и предоставить соответствующие разъяснения. Но откладывать надолго не стоит, так как на это отводится всего 10 рабочих дней со времени получения налогового требования об уплате налога.

Порядок уплаты и сроки

С этого года авансы по транспортному и земельному налогам уплачиваются не позднее последнего числа месяца, следующего за прошедшим отчетным периодом. В дальнейшем поменяется порядок уплаты налогов. Для перечисления средств установят единую дату ‒ не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Такой порядок будет действовать с 2021 года (Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ).

Нововведения в отношении спецрежимов

С коэффициентами-дефляторами произошла путаница. Сначала были озвучены одни: 2,009 для ЕНВД; 1,592 для ПСН; 1,813 для НДФЛ; 1,382 для торгового сбора (Приказ Минэкономразвития России от 21.10.2019 № 684), но в итоге стали действовать другие (Приказ Минэкономразвития России от 10.12.2019 № 793): вместо 2,009 — 2,005 (для ЕНВД), вместо 1,592 — 1,589 (для ПСН), вместо 1,813 — 1,810 (для НДФЛ), вместо 1,382 — 1,379 (для торгового сбора).

С этого года плательщикам ЕНВД и ПСН установили запрет на реализацию товаров, требующих обязательной маркировки. В частности, это распространяется на обувь, одежду, предметы, относящиеся к одежде, изделия из натурального меха и др. Теперь данные товары исключены из понятия «розничная торговля» для целей применения ПСН и ЕНВД (Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ).

Нововведения в отношении акцизов

Перечень акцизных товаров

С этого года акцизы уплачиваются на пиво крепостью до 0,5 % (ставка 0 % с 2020 до 2022 г.), устройства для нагрева табака (50 руб. за 1 шт. в 2020 году), виноград для целей виноделия, а также на виноматериалы, виноградное и фруктовое сусло. Парфюмерно-косметическую продукцию в металлической аэрозольной упаковке, как и бытовую химию, от акцизов освободили. Ранее действовали ограничения, в частности, для парфюмерно-косметической продукции (объем до 100 мл, содержание спирта не более 80 %, а если есть пульверизатор — не более 90 %).

Расчет ставки на средний дистиллят

С этого года необходимо применять специальные формулы для расчета ставки акцизов на средние дистилляты (Федеральный закон от 29.09.2019 № 326-ФЗ).

Нововведения в части начисления страховых взносов, а также предоставления отчетности по страховым взносам и НДФЛ

С 1 января 2020 года действуют новые предельные базы для начисления страховых взносов: 912 000 руб. — для страховых взносов по временной нетрудоспособности и материнству, 1 292 000 руб. — для страховых взносов на обязательное пенсионное обеспечение. Отражать сведения о начисленных и уплаченных взносах необходимо на новом бланке РСВ. Порядок его заполнения, а также формат утверждены Приказом ФНС России от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@.

С 8 января 2020 года поменялся порядок исчисления сроков по страховым взносам на травматизм (Федеральный закон от 27.12.2019 № 486-ФЗ). Так, расчет производится в рабочих днях для представления пояснений при выявлении в ходе камеральной проверки ошибок в расчете, подачи документов, которые нужны проверяющим для осуществления контроля, информирования о невозможности предоставления документов, истребованных при проверке, и др.

С 2020 года для адвокатов, приостановивших свой статус, упростили процедуру освобождения от уплаты фиксированных страховых взносов. Для того чтобы не платить взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование в фиксированных размерах в период приостановления адвокатской деятельности, больше не требуется предоставлять в ИФНС подтверждающие документы. Необходимо только одно заявление (п. 7 ст. 430 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ).

Организации с включенными в их состав несколькими обособленными подразделениями, расположенными в одном муниципальном образовании, могут предоставлять отчетность по подоходному налогу и перечислять его в бюджет по месту, где учитывается либо сама компания, либо одно из ее подразделений (п. 2 ст. 230 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.12.2019 № 325-ФЗ). Для перехода на новый порядок необходимо письменно оповестить ИФНС. Форма уведомления установлена приказом ФНС России от 06.12.2019 № ММВ-7-11/622@.

С этого года ИП и частнопрактикующим лицам больше не требуется отражать свой предполагаемый доход в отчетности по форме 4-НДФЛ (Федеральный закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ). Вместо этого им следует самостоятельно рассчитывать и уплачивать авансовые платежи. Исчисление платежей производится исходя из ставки налога, дохода, полученного по факту, стандартных и профессиональных налоговых вычетов. До 2020 года такие расчеты были обязанностью сотрудников ИФНС.

Налоговые агенты с численностью 10 человек и более должны предоставлять 6-НДФЛ и 2-НДФЛ в электронной форме (Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ). Ранее предельный лимит составлял 25 человек.

Нововведения в части платежей за негативное воздействие на окружающую среду

Расчет квартальных платежей за негативное воздействие на окружающую среду требуется осуществлять согласно новому порядку (Федеральный закон от 27.12.2019 № 450-ФЗ). С 2020 года плательщикам предоставляется право выбрать один из нижеприведенных способов:

  • 1/4 суммы платы за негативное воздействие на окружающую среду за предыдущий год с учетом корректировки;
  • 1/4 платы за негативное воздействие на окружающую среду, если ее исчисление производилось исходя из объема или массы выбросов и сбросов в пределах нормативов, лимитов на размещение отходов, а также из временно разрешенных уровней выбросов и сбросов;
  • произведение платежной базы, определенной на основании данных экологического контроля в предыдущем квартале, и ставки с учетом коэффициентов.

Ранее все плательщики рассчитывали квартальные платежи одинаково, исходя из 1/4 платы за предыдущий год.

Нововведения в части взаимодействия налогоплательщика и сотрудников ИФНС

С 1 апреля 2020 года:

  • сотрудникам ИФНС предоставили право информировать налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов о наличии недоимки и / или задолженности по пеням, штрафам, процентам посредством СМС-сообщений и / или электронной почты и / или иными способами, не противоречащими законодательству РФ (Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ);
  • установлен минимальный размер недоимки, пеней и штрафа для принятия решения об их взыскании (Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ дополнил п. 3 ст. 46 НК РФ абзацами 2, 3, 4);
  • сайт ФНС России будет содержать дополнительную информацию о налогоплательщиках, в частности, доступными станут сведения о решениях, принятых налоговыми органами, о применении способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов и пр. (Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ);
  • залог имущества в налоговых отношениях может возникать не только на основании договора между налоговым органом и залогодателем (Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ);
  • появится больше альтернатив аресту имущества, в частности, его можно будет заменить не только на залог, но и на банковскую гарантию или поручительство третьего лица (Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ).

С 1 октября 2020 года при зачете переплаты вид налога неважен. Излишняя переплата по федеральному налогу допускается к зачету, например, в региональном либо местном налоге. Аналогичный порядок установлен для пеней и штрафов (п. 14 ст. 78 НК РФ). Положения, регулирующие правило, по которому зачитываются излишне уплаченные или взысканные федеральные, региональные и местные налоги и сборы, утратят силу (Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ).

Нововведения в части обмена финансовой информацией

ФНС России поменяла перечень стран, с которыми обменивается финансовой информацией в автоматическом режиме. Теперь в нем состоят также Израиль, Гана, Панама, Доминика. Под исключение попали Литва, Джерси, Гернси, Великобритания и Остров Мэн (Приказ ФНС России от 21.11.2019 № ММВ-7-17/582@).

Таким образом, с 5 января 2020 года перечень государств (территорий), с которыми осуществляется автоматический обмен финансовой информацией, стал выглядеть следующим образом (Приложение к приказу ФНС России № ММВ-7-17/582@): Австралия, Андорра, Австрия, Антигуа и Барбуда, Азербайджан, Аргентина, Аруба, Багамы, Барбадос, Бахрейн, Белиз, Бельгия, Болгария, Бразилия, Вануату, Венгрия, Гана, Германия, Гренада, Греция, Дания, Доминика, Израиль, Индия, Индонезия, Ирландия, Исландия, Испания, Италия, Катар, Кипр, Китай, Колумбия, Республика Корея, Коста-Рика, Кувейт, Латвия, Ливан, Лихтенштейн, Люксембург, Маврикий, Маршалловы острова, Малайзия, Мальта, Мексика, Монако, Науру, Нидерланды, Новая Зеландия, Норвегия, Объединенные Арабские Эмираты, Пакистан, Панама, Польша, Португалия, Румыния, Самоа, Сан-Марино, Саудовская Аравия, Сейшелы, Сент-Винсент и Гренадины, Сент-Люсия, Сент-Китс и Невис, Сингапур, Словакия, Словения, Уругвай, Финляндия, Франция, Хорватия, Чехия, Чили, Швейцария, Швеция, Эстония, Южная Африка, Япония; Бермуды Виргинские Британские Острова, Гибралтар, Гонконг, Гренландия, Кюрасао, Макао, Монтсеррат, Острова Кайман, Острова Кука, Острова Теркс и Кайкос, Фарерские Острова.

Нововведения в части Tax free

С этого года для принятия участия в проекте «Tax free» достаточно быть российским юридическим лицом и находиться на территории, включенной в перечень размещения организаций розничной торговли или их обособленных подразделений. Требование об отсутствии у юридического лица неисполненной обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, а также требование об истечении 2 лет со дня создания организации исключили (Постановление Правительства РФ от 19.12.2019 № 1719). При этом срок реализации проекта продлили до 31 декабря 2020 года.

Нововведения в бухгалтерском учете и отчетности

ПБУ

В ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» появился новый термин «Долгосрочные активы к продаже». Это имеет отношение:

  • к материальным ценностям для продажи, остающимся от внеоборотных активов, выбывающих или полученных при ремонте, модернизации, реконструкции;
  • к ОС и другим внеоборотным активам, не используемым компанией в деятельности, поскольку было принято решение их продать (исключение составляют финансовые вложения).

Указанные активы учитываются обособленно в составе оборотных активов. Прекращение их использования отражается в информации о прекращаемой деятельности бухгалтерской отчетности. С 2020 года такой порядок стал не правом, а обязанностью (Приказ Минфина России от 05.04.2019 № 54н).

Данные о прекращаемой деятельности следует отражать в отчетности до того периода, пока не завершатся расчеты по такой деятельности. Но до тех пор, пока они длятся, такие сведения включаются в бухгалтерскую отчетность. Напомним, что прежде эти сведения раскрывались в отчетности до отчетного периода, в котором завершалась программа по прекращению деятельности (в том числе и за этот период). При этом расчеты могли быть еще не завершены.

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» подвергся изменениям (Приказ Минфина России от 20.11 2018 № 236н). Ранее под временными разницами понимались только доходы и расходы, составляющие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом (других).

В новой редакции перечень случаев, когда формируются временные разницы, дополнен. В него в целях бухгалтерского учета и налогообложения добавили:

  • признание в бухгалтерском учете обесценивания финансовых вливаний, не зависящих от их текущей рыночной стоимости, запасов и других активов;
  • использование различных правил образования резервов по сомнительным долгам и иных подобных резервов;
  • признание оценочных обязательств в бухгалтерском учете;
  • использование разных правил определения стартовой стоимости и амортизации внеоборотных активов;
  • использование различных способов формирования себестоимости реализованных продукции, товаров, работ, услуг;
  • использование, при продаже объектов ОС, различных правил признания доходов и расходов;
  • пересмотр оценки рыночной стоимости активов;
  • использование разных правил отображения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей денежных заимствований;
  • перенос на будущее убытка, не задействованного для сокращения налога на прибыль в отчетном периоде, но принимаемого для налогообложения в последующих отчетных периодах.

Исключены:

  • наличие задолженности по кредиту на приобретение товаров, работ и услуг с применением кассового способа определения прибыли и затрат для целей налогообложения, а для целей бухгалтерского учета ‒ опора на временную определенность фактов хозяйственной деятельности;
  • признание выручки от реализации продукции, товаров, работ и услуг в качестве дохода от традиционных видов деятельности в отчетном периоде.

В ПБУ 18/02 добавлен дополнительный показатель, характеризующий изменение экономических выгод организации в связи с налогообложением прибыли — «Расход (доход) по налогу на прибыль». Под ним подразумевается сумма налога на прибыль, которая в финансовом отчете при расчете чистой прибыли (убытка) признается величиной, сокращающей (повышающей) прибыль (убыток) до обложения налогом. Отложенный налог на прибыль за отчетный период является суммарным изменением отложенных налоговых активов и обязательств, исключая итоги операций, не включенных в бухгалтерскую прибыль (убыток).

ПБУ 18/02 содержит новое понятие налога на прибыль. Так, в новой редакции текущему налогу на прибыль соответствует налог на прибыль с целью налогообложения, установленный в законодательстве РФ о налогах и сборах. До нововведения он определялся величиной условного расхода (дохода), скорректированной на суммы ПНО (ПНА), а также увеличенной или уменьшенной на ОНА и ОНО отчетного периода.

ПБУ 18/02 включает в себя новый состав показателей, отображаемых в отчете о финансовых результатах. В соответствии с новой редакцией к таким показателям относятся расход (доход) по налогу на прибыль и налог на прибыль от операций, не отраженных в бухгалтерской прибыли (убытке).

В ПБУ 18/02 уточнили содержание разъяснений к бухгалтерскому балансу и финансовому отчету. В них теперь должна раскрываться информация об отложенном налоге на прибыль, наличие которого может быть обусловлено следующими обстоятельствами: образование (ликвидация) временных разниц в отчетном периоде, изменение правил налогообложения (в том числе налоговых ставок), признание (списание) отложенных налоговых активов (последнее связано с вероятностью получения организацией налогооблагаемой прибыли в будущих отчетных периодах). В пояснениях, кроме того, должны приводиться параметры, раскрывающие взаимосвязь расхода (дохода) по налогу на прибыль и показателя прибыли (убытка) до налогообложения. Так как перечень показателей, раскрываемых в пояснениях, является открытым, компания может включить в пояснения и прочие сведения, необходимые для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, чтобы понять характер показателей, имеющих связь с налогом на прибыль.

В ПБУ 18/02 разъяснен порядок применения положений по бухгалтерскому учету группой консолидированных налогоплательщиков (КГН). Участники КГН должны уделять внимание определению временных и постоянных разниц, опираясь на налоговую базу, включаемую в ее консолидированный раздел, отображению в бухгалтерском учете ОНА всех вычитаемых временных разниц (но есть и исключительные случаи) и др.

В ПБУ 18/02 заменили термин ПНО и ПНА на «постоянный налоговый расход (доход)», а «государственные (муниципальные) учреждения» — на «организации государственного сектора». Исключили:

  • порядок отражения на счетах бухгалтерского учета такого показателя, как условный расход (доход) по налогу на прибыль (пункт 20), и порядок, определяющий величину условного расхода по налогу на прибыль при отсутствии постоянных и временных разниц (п. 21);
  • приложение с практическим примером по расчету текущего налога на прибыль.

Раздел II переименовали в «Постоянные и временные разницы».

Подготовка бухгалтерской (финансовой) отчетности

Начиная с отчетности за 2019 год для бухгалтерской отчетности действуют новые формы (Приказ Минфина России от 19.04.2019 № 61н). Проверка достоверности представленной в бухгалтерской отчетности информации производится на основе контрольных соотношений, указанных в письме ФНС России от 31.07.2019 № БА-4-1/15052@.

При подготовке бухгалтерской отчетности необходимо помнить, что:

  • формы должны быть подписаны усиленной электронной подписью и отправлены в электронной форме согласно установленному формату (исключение: малый бизнес);
  • с 1 января 2020 года приложения №№ 10 и 11 к письму ФНС России от 16.07.2018 № ПА-4-6/13687@ «О представлении бухгалтерской (финансовой) отчетности в электронном виде по ТКС» признаны утратившими силу (Письмо ФНС России от 25.12.2019 № ПА-4-6/26663@)

Порядок сдачи бухгалтерской (финансовой) отчетности

С этого года отменяется представление бухгалтерской отчетности в Росстат (Федеральный закон от 28.11.2018 № 444-ФЗ). Она нужна только сотрудникам налоговой инспекции.

Бухгалтерская отчетность представляется в электронной форме в xml-файле, а аудиторское заключение – в pdf. Представители малого бизнеса вправе делать отчет на бумаге, но так будет не всегда. С 2021 года для них также установлен электронный формат.

Доступ к бухгалтерской отчетности иных лиц

С этого года бухгалтерская отчетность иных лиц доступна за плату (Федеральный закон от 28.11.2018 № 444-ФЗ). Стоимость доступа к электронному ресурсу за одно рабочее место составляет 200 000 руб. в год (Постановление Правительства РФ от 25.06.2019 № 811).

Вам была интересна и полезна эта статья?
Будем рады Вашему отзыву