24мая

Для учредителя возможны два варианта: использовать средства в качестве заема или внести их безвозмездно. При выборе второго варианта предусматриваются три способа, отличия которых состоят в целевом назначении внесенных средств и бухгалтерских проводках. Проведем сравнение в части оформления документов, воздействия на бухгалтерский баланс, а также характерных признаков, свойственных всем четырем видам сделок.

Заем со стороны учредителя – средства гарантированно возмещаются. Если размер вносимой суммы велик, то рационально будет прибегнуть к займу с гарантией возврата учредителю внесенной суммы. Займ может быть процентным или беспроцентным. Если он осуществляется учредителем, абсолютно законными являются оба варианта, и при этом у налоговиков не возникнет вопросов. В случае беспроцентного займа его обслуживание проще, поскольку не требует начисления процентов и, следовательно, компания не обременяется дополнительными расходами. При процентном займе в качестве процентов учредителю производится начисление дополнительных сумм, а компания подвергается дополнительным расходам, что уменьшает ее налог на доход. Выплата процентов по займу предполагает удержание компанией НДФЛ.

Суммы, внесенные по договору займа, не подлежат включению в доходы в целях обложения налогом.

Минусы: не согласуются с нулевкой, когда учредитель предпочитает забыть о внесении небольшой суммы, чтобы не тратить время и силы на оформление и дальнейшие действия. Заключение договора займа требует обслуживания, а именно: избегать просрочки, производить начисление процентов (если они предусматриваются). В случае краткосрочных (счет 66) или долгосрочных (счет 67) займов в балансе будет отражено наличие остатка. Он, независимо от размера, подлежит расшифровке в тех случаях, когда информация о компании передается, к примеру, в адрес налоговой инспекции или банка, и требует предъявления договора, поскольку присутствие займов неизбежно приводит к возникновению вопросов.

Оказание учредителем финансовой помощи – простое оформление, устойчивый баланс. Основное преимущество оказания учредителем финансовой помощи в сравнении с займом заключается в простом оформлении. Для проведения такой операции осуществляется оформление всего одного документа – решения учредителя предоставить финансовую помощь. При этом, кроме всего прочего, возможно улучшение показателей баланса: увеличение суммы в разделе «Капитал» или исключение убытков. Оказанная учредителем финансовая помощь – это безвозмездная передача денежных средств: они становятся собственностью организации и вернуть их обратно нельзя.

Существует два основания, по которым внесенные учредителем безвозмездно суммы финансовой помощи не отражаются в составе доходов при налогообложении:

  1. Вклад этого физического лица формирует более 50 % уставного капитала – по общей системе налогообложения (ст. 251, п. 1, подп. 11 НК РФ), по упрощенной системе налогообложения (ст. 346.15, п. 1, подп. 1.1, абз. 1 НК РФ).
  2. Денежные средства внесены участниками (их величина не имеет значения) и являются ВКЛАДОМ В ИМУЩЕСТВО ОБЩЕСТВА при условии, что оно было оформлено по нормам гражданского законодательства. Это правило введено с 01.01.18 по общей системе налогообложения – ст. 251, п. 1, подп. 3.7 НК РФ; по упрощенной системе налогообложения – ст. 346.15, п. 1, подп. 1.1, абз. 1 НК РФ.

    До 2018 года действовала другая льгота: суммы, полученные от учредителей (размер их доли не имеет значения) не включались в доходы, если передавались учредителями С ЦЕЛЬЮ ПРИУМНОЖЕНИЯ ЧИСТЫХ АКТИВОВ.

Теперь разберем особенности трех возможных вариантов оформления безвозмездной финансовой помощи:

  1. Оказание учредителем безвозмездной финансовой помощи с целью пополнения оборотных средств – простота оформления, никаких остатков в балансе, связанных с этой операцией, не будет.

    Этот вариант внесения финансовой помощи работает по принципу «внесли и забыли». Внесенная сумма отражается в качестве прочего дохода в целях бухгалтерского учета (но не налогообложения), а впоследствии влияет на рост показателя «Нераспределенная прибыль» за текущий период.

    Налоги: суммы, внесенные участником, доля которого составляет более 50 %, не учитываются в составе прибыли (по общей системе налогообложения – ст. 251, п. 1, подп. 11 НК РФ; по упрощенной системе налогообложения – ст. 346.15, п. 1, подп. 1, абз. 1 НК РФ).

    Оформление: решение участников о предоставлении обществу безвозмездной финансовой помощи с целью пополнения оборотных средств.

    Минусы: внесенные учредителем средства впоследствии не возвращаются, так как они уже составляют собственность организации.

  2. Оказание учредителем безвозмездной финансовой помощи на покрытие убытков – простота оформления, возможность погашения убытков прошлых периодов.

    Передача денежных средств учредителем на покрытие убытков позволяет снизить или совсем списать суммы убытков прошлых лет, отраженные в балансе, если они есть.

    Налоги: суммы, полученные от участника, чья доля насчитывает более 50 %, не учитываются в составе прибыли (по общей системе налогообложения – ст. 251, п. 1, подп. 11 НК РФ; по упрощенной системе налогообложения – ст. 346.15, п. 1, подп. 1, абз. 1 НК РФ).

    Оформление: принятое участниками решение предоставить обществу безвозмездную финансовую помощь с целью покрытия убытков прошлых лет.

    Минусы: средства можно вносить в пределах полученного ранее убытка, их возврат учредителю в дальнейшем невозможен.

  3. Вклад в имущество организации со стороны учредителя – простота оформления, увеличивает в балансе раздел «Капитал» (строка «Добавочный капитал»).

    Оказание учредителем безвозмездной помощи организации посредством вклада в общее имущество является приростом добавочного капитала и не предусматривает государственную регистрацию (как в случае с приростом уставного капитала).

    Прирост имущества общества осуществляется пропорционально силами всех участников и предопределяется долей каждого из них. Уставом необходимо предусмотреть эту обязанность участников, а не то кто-либо из них оставит за собой право не подчиниться требованию о внесении соответствующего вклада и попытается оспорить его в судебном порядке. Отсутствие этого положения в Уставе будет способствовать тому, что суд примет сторону истца и признает незаконным данное решение. Пополнение имущества общества его участниками не определяется величиной и номинальной стоимостью долей.

    Налоги: суммы не учитываются в составе дохода и не зависят от величины доли учредителя (по общей системе налогообложения – ст. 251, п. 1, подп. 3.7 НК РФ; по упрощенной системе налогообложения – ст. 346.15, п. 1, подп. 1, абз. 1 НК РФ).

    Оформление:

    • решением общего собрания в Устав включается пункт, обязующий всех участников делать вклады в имущество в соответствии с их долями;
    • протокол общего собрания необходимо заверить нотариально либо он должен содержать подписи всех участников. Подписание этого протокола при отсутствии нотариального заверения должно предусматриваться Уставом.

    Минусы: обязанность всех участников делать денежные вклады пропорционально доле каждого в уставном капитале; возврат учредителю этой суммы впоследствии невозможен.

Вам была интересна и полезна эта статья?
Будем рады Вашему отзыву