25декабря

Неотъемлемой частью бухгалтерской отчетности за текущий год являются пояснения к ней ввиду положений п. 4 Приказа Минфина России от 2 июля 2010 года № 66н. Что они будут содержать ‒ решать компании. В статье рассмотрим информацию, подлежащую раскрытию аудируемым лицом, а также расскажем об изменениях в законодательстве, которые отразятся на подготовке отчетности за 2019–2020 гг.

Что должны содержать пояснения?

Пояснения должны включать в себя информацию, относящуюся к учетной политике компании, а также обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые не стоит включать в бухгалтерский баланс и финансовую отчетность. В то же время эти данные нужны, поскольку без них невозможно оценить реальное финансовое положение юридического лица, его финансовые итоги, включая движение денежных средств в отчетном периоде.

! Если при подготовке бухгалтерской отчетности, исходя из правил ПБУ 4/99, выявляется недостаточность сведений для формирования полного представления о финансовом состоянии организации и его изменении, финансовых итогах ее работы, то возникает необходимость в дополнительных показателях и пояснениях.

Это предполагает обязательное наличие в пояснениях информации обо всех фактах, свидетельствующих о неприменении компанией способов ведения бухучета, установленных национальными федеральными стандартами (ПБУ), с включением оснований, приведших к такому решению, и описанием способа, который стал альтернативным вариантом в сложившейся ситуации (либо требуется сделать ссылку на положение МСФО). Иначе эти факты будут расцениваться как нежелание выполнять ПБУ и нарушение законодательства.

Согласно п. 27 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в пояснения должны включаться такие дополнительные сведения за отчетный период, как:

  • сальдо входящее (начальное) по отдельным видам НМА, их движение и сальдо исходящее (конечное);
  • сальдо входящее по отдельным видам ОС, их движение и сальдо исходящее;
  • сальдо входящее по арендованным ОС, их движение и сальдо исходящее;
  • сальдо входящее по финансовым вложениям (отдельные виды), их движение и сальдо исходящее;
  • сальдо входящее по отдельным видам дебиторской задолженности, их движение и сальдо исходящее;
  • сальдо входящее по отдельным видам кредиторской задолженности, их движение и сальдо исходящее;
  • изменения в капитале (добавочном, уставном, резервном и пр.);
  • число акций, выпущенных АО и целиком оплаченных;
  • число акций, выпущенных АО, но без полной или частичной оплаты;
  • номинальная цена акций в собственности АО, ее зависимых и дочерних обществ;
  • совокупность резервов будущих расходов и платежи, их входящее и исходящее сальдо, а также движение за отчетный период;
  • совокупность оценочных резервов, их входящее и исходящее сальдо, а также движение в отчетном периоде;
  • объем продаж по товарам, работам, услугам, продукции с учетом экономической деятельности (отраслей) и территорий сбыта;
  • совокупность затрат на производство (издержки обращения);
  • совокупность внереализационных доходов и затрат;
  • чрезвычайные факты и их влияние на деятельность организации (последствия);
  • любые выданные и полученные обязательства и платежи организации по ним;
  • последующие за отчетной датой события и условные факты хозяйствования организации;
  • прекращение операций;
  • сведения об аффилированных лицах;
  • помощь государства;
  • прибыль, приходящаяся на одну акцию.

Пояснения в рамках бухгалтерского баланса могут представлять собой отчетные формы и пояснительную записку (п. 28 ПБУ 4/99).

С точки зрения состава бухгалтерской отчетности не относятся к пояснениям сведения, которые по сути носят сопутствующий характер. Например, план развития предприятия, прогноз капитальных и долговременных финансовых вложений, политика заимствования, динамика важнейших экономических и финансовых показателей за ряд лет, природоохранные мероприятия и др. Перечень дополнительной информации, которая могла бы быть полезной заинтересованным пользователям, но относится к сопутствующей, открыт (п. 39 ПБУ 4/99).

Что изменилось в ПБУ?

Приказ Минфина России от 20.11 2018 № 236н скорректировал ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Национальные стандарты, устанавливающие порядок учета налоговых обязательств и связанных с ними объектов бухгалтерского учета, приблизили к МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль».

В части главных изменений укажем следующее:

  • появился новый термин «долгосрочные активы к продаже»;
  • дополнен термин временных разниц;
  • введен показатель, характеризующий изменение экономических интересов организации в связи с налогообложением прибыли;
  • исключен порядок отражения на счетах бухгалтерского учета условного расхода (дохода) по налогу на прибыль (пункт 20), как и порядок установки величины условного расхода по налогу на прибыль при отсутствии постоянных и временных разниц;
  • разъяснен порядок применения положений по бухгалтерскому учету группой консолидированных налогоплательщиков;
  • изменен состав показателей, раскрываемых в финансовой отчетности;
  • уточнен термин «налог на доход»;
  • уточнен смысл пояснений к бухгалтерскому балансу и финансовой отчетности;
  • переименован раздел II на «Постоянные и временные разницы»;
  • исключено приложение с практическим примером расчета текущего налога на прибыль;
  • заменено понятие ПНО и ПНА на «постоянный налоговый расход (доход)»;
  • вместо «государственные (муниципальные) учреждения» указаны «организации государственного сектора»;
  • исключены из перечня случаев, когда формируются временные разницы, существование кредиторской задолженности за приобретенные товары, работы и услуги (если в целях налогообложения применялся кассовый метод при определении прибыли и затрат, а в целях бухгалтерского учета допускалась временная определенность фактов хозяйствования), и признание выручки, связанной с реализацией продукции, товаров, работ и услуг, в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, но при этом к перечню случаев, когда формируются временные разницы, добавлено:
    • признание в бухучете оценочных обязательств;
    • признание в бухгалтерском учете обесценения финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, запасов и других активов;
    • применение (в случае продажи объектов ОС) разных правил признания для целей бухучета и налогообложения прибыли и затрат, связанных с их продажей;
    • применение различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухучета и налогообложения;
    • применение разных правил оценки исходной стоимости и амортизации внеоборотных активов для целей бухучета и налогообложения;
    • применение разных правил создания резервов по сомнительным долгам и других аналогичных резервов для целей бухучета и налогообложения;
    • применение разных способов образования себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг для целей бухучета и налогообложения;
    • переоценка активов по рыночной стоимости для целей бухгалтерского учета;
    • перенесенный на будущее убыток, который не использован в отчетном периоде для уменьшения налога на прибыль, но в последующих отчетных периодах будет принят в целях налогообложения.
! Изменения обретают силу с отчетности за 2020 год, но перейти на новый порядок можно уже сейчас – с отчетности за 2019 год (на основании Приказа Минфина России от 05.04.2019 № 54н).

Перечень форм бухгалтерской отчетности за 2019 год

Минфин России видоизменил формы бухгалтерской отчетности. Для отражения сведений за 2019 год необходимо использовать бланки обновленной формы (Приказ Минфина России от 19.04.2019 № 61н). Рассмотрим нововведения:

  • коды, которые указываются в специальной кодовой зоне заголовка бланков, отражаются на основании общероссийского классификатора;
  • все показатели приводятся в тысячах рублей;
  • появилась новая строка в заголовке бухгалтерского баланса, где следует пояснить, подлежит ли деятельность обязательному аудиту или нет; в случае положительного ответа необходимо внести наименование проверяющей компании или ФИО индивидуального аудитора, а также ИНН, ОГРН (ОГРНИП);
  • произведены корректировки заголовков;

ФНС рекомендует заполнять только машиночитаемые бланки (Письмо ФНС России от 31.07.2019 № БА-4-1/15052@):

  • КНД 0710096 предназначена для предоставляющих отчетность в упрощенном порядке;
  • КНД 0710096 предназначена для предоставляющих отчетность в общем порядке.

Проверка достоверности информации бухгалтерской отчетности будет производиться на основе контрольных соотношений, приведенных в письме ФНС России от 31.07.2019 № БА-4-1/15052@.

Еще одно важное изменение, применяемое с отчетности за 2019 год: права электронного баланса приравняли к правам документа, представленного на бумаге. Руководитель вправе подписать электронную бухгалтерскую отчетность, используя ЭЦП, или поставить подпись на бумажном носителе (согласно Федеральному закону от 28.11.2018 № 444-ФЗ). Прежде бухгалтерская (финансовая) отчетность признавалась составленной только после того, как руководитель подпишет ее на бумаге.

Вам была интересна и полезна эта статья?
Будем рады Вашему отзыву