17июня

Агентство (ООО «Ромашка») занимается онлайн-продажами авиа- и ж/д билетов, применяя общую систему налогообложения.

Сумма продажи на сайте складывается из стоимости билета (от авиакомпании или РЖД, с которыми осуществляется работа по агентскому договору) и сборов. Агентство формирует электронный билет (бланк строгой отчетности) и отправляет его клиенту после оплаты. Речь идет о продаже корпоративным клиентам, поэтому для информации – оферта, по которой агентство продает билеты юридическим лицам.

Агентство планирует давать клиенту промопредложения с баллами, которые можно использовать в счет оплаты билета. Но при этом есть ограничение: клиенту-организации (B2B-сегмент) агентство может предоставлять баллы только за счет уменьшения собственных сборов. То есть, согласно аргументации бухгалтерии агентства, оно не может продать билет юридическому лицу ниже себестоимости.

Возникает вопрос: Как возможно оформлять подобную скидку (варианты решения)?

1. Гражданско-правовые обстоятельства

1.1. Возможность продажи проездных документов ниже себестоимости, указанной принципалом

Согласно п. 1 ст. 1005 ГК РФ агентский договор предусматривает обязанность одной стороны (агента) небезвозмездного совершения в связи с поручением другой стороны (принципала) юридических и иных действий от своего имени, но за счет принципала или от его имени и за его счет.

Таким образом, как усматривается рамками посреднического договора, посредник-агент не выступает в качестве собственника проездных документов, а осуществляет их продажу по заданию перевозчиков. В то же время агент не вправе изменить продажную стоимость без согласования с перевозчиком, если она выражена в фиксированном значении. В связи с этим скидка может предоставляться только с согласия перевозчика, так как именно он будет оказывать услуги.

Вместе с тем ГК РФ предусматривает ситуацию, в которой комиссионер1 может совершить сделку на менее выгодных условиях, чем установленные комитентом. Эти действия трактуются как отступление от распоряжений комитента, правовые последствия которых регулируются ст. 995 ГК РФ.

Так, комиссионеру предоставляется право отступить от распоряжений комитента, если обстоятельства дела диктуют необходимость соблюдения интересов последнего и комиссионеру не удалось сделать предварительный запрос комитенту либо он в разумный срок не получил ответ на свой запрос. Комиссионеру, продавшему имущество по цене более низкой, чем та, которая была согласована с комитентом, придется выплатить разницу, если он не обоснует отсутствие возможности осуществить сделку в рамках согласованной цены и продажа по цене ниже предусмотренной позволила избежать еще больших убытков.

По нашему мнению, несмотря на то что положения ГК РФ касаются продажи имущества, их можно применять и к реализации проездных документов, поскольку Общество планирует рассчитываться с перевозчиками по стоимости, предусмотренной агентским договором.

Кроме того, гражданским законодательством никаких ограничений по предоставлению скидок в виде снижения цены услуги не предусматривается. Стороны договора могут определять льготные условия по своему усмотрению2. Согласно п. 4 ст. 421 ГК РФ определение условий договора осуществляется по усмотрению сторон, исключая случаи, когда содержание того или иного условия устанавливается законом или другими правовыми актами в силу ст. 422 ГК РФ. Оплата договора производится по цене, установленной соглашением сторон (п. 1 ст. 424 ГК РФ).

Таким образом, Общество вправе самостоятельно предоставлять своим клиентам скидки с соблюдением норм гражданского законодательства и условий агентского договора, реализуя проездные документы по цене ниже себестоимости и выплачивая полную стоимость перевозчику.

1.2. Документальное оформление

Действующим законодательством не установлены требования к оформлению документов, которыми будет обусловлено предоставление скидок.

По нашему мнению, чтобы иметь право предоставлять скидки, необходимо оформить такие документы:

  • оформленную маркетинговую политику как составную часть учетной политики;
  • утвержденный список клиентов, которым предоставляются скидки;
  • приказ (распоряжение) руководителя об утверждении политики предоставления скидок;
  • извещение покупателю о предоставленной скидке (если она предоставлена не в момент приобретения билета);
  • положение о применении дисконтных карт и скидок, предоставляемых их владельцам.

Также Общество может иметь иные документы, обуславливающие основания предоставления скидок, предусмотренные ценовой политикой.

2. Отражение в учете

2.1. Бухгалтерский учет

Отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете осуществляется следующим образом:

например, себестоимость перевозки, установленная перевозчиком, – 8 000,00 руб., скидка с себестоимости, предоставляемая агентом, – 3 000,00 руб., вознаграждение агента – 1 000,00 руб.

Д-т 51 К-т 76 «Клиент» – 5 000,00 руб. – поступило от клиента на расчетный счет агента за услуги перевозки со скидкой с себестоимости;

Д-т 76 «Клиент» К-т 76 «Перевозчик» – 8 000,00 руб. – отражено оказание услуги перевозки по себестоимости;

Д-т 62 «Перевозчик» К-т 90.01 – 1 000,00 руб. – отражено вознаграждение агента;

Д-т 76 «Перевозчик» К-т 62 «Перевозчик» – 1 000,00 руб. – удержано комиссионное вознаграждение агента;

Д-т 76 «Перевозчик» К-т 51 – 7 000,00 руб. – перечислена перевозчику причитающаяся сумма по себестоимости за минусом агентского вознаграждения;

Д-т 91.02 К-т 76 «Клиент» – 3 000,00 руб. – списана в состав прочих расходов сумма скидки с себестоимости перевозки.

2.2.2. Налоговый учет

Когда организация-комиссионер предоставляет скидку третьим лицам за свой счет, нужно учитывать следующие моменты.

В состав внереализационных затрат входят расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) покупателю продавцом за выполнение соответствующих договорных условий, к примеру объема покупок (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Институты, понятия и термины семейного, гражданского и других отраслей российского законодательства, которые используются Налоговым кодексом, имеют идентичное этим отраслям значение, если не предусматривается иное в силу п. 1 ст. 11 НК РФ.

П. 1 ст. 454 ГК РФ гласит: договор купли-продажи предусматривает обязательство одной стороны (продавца) по передаче вещи (товара) другой стороне (покупателю) в собственность, а последнего – по приему и уплате за этот товар определенной денежной суммы (цены).

То есть положения, которые установлены в подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, касаются только договоров купли-продажи.

В связи с этим если Обществом принято решение о предоставлении скидки самостоятельно, то затрата в виде суммы предоставленной скидки не подлежит учету при налогообложении дохода, поскольку эта скидка не предусмотрена агентским договором или соглашениями в дополнение к нему.


1 В силу ст. 1011 ГК РФ к отношениям, вытекающим из агентского договора, соответственно применяются правила, предусмотренные гл. 49 «Поручение» или главой 51 «Комиссия» ГК РФ, в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени, если эти правила не противоречат положениям настоящей главы или существу агентского договора.

2 Предполагается, что согласно условиям договора агент действует от своего имени.

Вам была интересна и полезна эта статья?
Будем рады Вашему отзыву