23января

Бухучет сделок по лизингу у организации, которая является его получателем (имущество содержится на ее балансе), не имеет особых отличий. Основные нормативные документы, регламентирующие взаимоотношения лизингодателя (лизинговой компании) и лизингополучателя, а также их бухучет:

  1. закон РФ № 164-ФЗ от 29.10.1998 (далее – Закон о лизинге);
  2. указания об отображении в бухучете сделок по лизингу, утвержденные Приказом Минфина РФ № 15 от 17.02.1997 (далее – Указания);
  3. действующие ПБУ (приказы Минфина).

В соответствии с договором по лизингу лизингодателю вменяется в обязанность приобрести в собственность конкретное имущество у определенного продавца и за плату осуществить его передачу получателю лизинга на установленное время (Закон о лизинге – ст. 2, п. 4 ст. 15).

Лизинговым договором устанавливаются величина, метод реализации и периодичность выплат (Закон о лизинге – п. 2 ст. 28).

Если говорить о предмете лизинга, переданном его получателю, то он при взаимном согласии может быть учтен в балансе любой стороны (Приказ Минфина № 15 от 17.12.1997 – п. 2), а его цена формируется либо с учетом, либо без учета выкупной стоимости (Закон о лизинге – п. 1 ст. 28).

1. Общий режим налогообложения

Бухучет сделки по лизинговому договору

Имущество по лизингу вносится на баланс его получателя, а стоимостью обозначается только сумма платежей. Имущество относится к категории объектов основных средств (ОС) и в то же время возникает задолженность по отношению к лизингодателю. Первоначальное стоимостное выражение принятого в лизинг объекта ОС охватывает договорную сумму (исключая НДС) задолженности по отношению к лизинговой компании и расходы при обретении имущества (Указания – п. 8). Включение выкупной стоимости предмета лизинга в общую договорную сумму не предусмотрено. В бухучете получателя лизинга она не отображает кредиторской задолженности по отношению к лизингодателю и начальной стоимости предмета лизинга. Это становится возможным при переходе прав собственности на него к получателю (выкуп, подписание договора о купле-продаже).

Порядок такого рода согласуется с Положением по бухучету «Учет основных средств», утвержденным Приказом Минфина РФ № 26н от 30.03.2001 (далее – ПБУ 6/01). Так, согласно ПБУ 6/01, актив учитывается как объект ОС, если при этом соблюдены условия п. 4 данного акта: предусмотрено производственное использование объекта больше 12 месяцев, он экономически рентабелен и организация не намеревается продавать его. Что касается имущества, принятого по лизингу на срок, превышающий 12 месяцев, которое используется в производственных целях, требуемые условия соблюдаются. Формирование первичной стоимости, когда учитываются фактические расходы (исключая НДС), также осуществляется в рамках установленного порядка (ПБУ 6/01 – п. 8; Указания – п. 8).

Величина начальной цены предмета лизинга образуется из суммы выплат. Выплата стоимости предмета лизинга производится через амортизационное начисление по линейному способу (ПБУ 6/01 – п. 17, 18; Указания – п. 50). Начисление амортизации этим методом осуществляют в каждом месяце, учитывая первичную стоимость объекта ОС и время его производительной эксплуатации (ПБУ 6/01 – абз. 2, 5 п. 19).

Время полезной эксплуатации может равняться сроку реализации лизингового договора (ПБУ 6/01 – п. 20; Указания – п. 8; Письмо Минфина № 07-01-06/76484 от 25.12.2015), в нашем случае – 2 года (двадцать четыре месяца).

Начальная стадия амортизационного начисления – первое число месяца, следующего за тем, когда объект был учтен, окончательная – при полном погашении стоимости актива или его списании с учета (ПБУ 6/01 – п. 21).

Как предусматривается Положением по бухучету «Расходы организации» (п. 5, 16), принятым Приказом Минфина РФ № 33н от 06.05.1999 (далее – ПБУ 10/99), ежемесячные амортизационные начисления в отношении объекта ОС, используемого в рамках основного производства, входят в расходы на простые виды деятельности. Амортизационная сумма учитывается при формировании расходов. Выплаты по лизингу учитываются не в расходах, а в погашении признанной ранее задолженности (Указания – п. 9).

Если ввиду окончания времени реализации договора по лизингу производится выкуп имущества на основании договора купли-продажи, сделка фиксируется в виде приобретения нового ОС или МПЗ и определяется величиной выкупной стоимости.

Аванс представляет собой часть совокупной суммы выплат по лизингу. Если получателем лизинга путем приобретения имущества совершается системная операция (ПБУ 10/99 – п. 18), по условиям учетной политики или договора аванс может быть включен в расходы.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Когда у получателя лизинга есть на руках счета-фактуры, у него возникает право вычета НДС. Однако эта возможность есть только при таких счетах-фактурах (НК РФ – п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172; Письмо Минфина № 03-04-15/131 от 07.07.2006), которые отражают:

  • все платежи по лизинговому договору, в т. ч. с выкупной стоимостью;
  • информацию о выкупной стоимости имущества, выплачиваемой в согласии с отдельным договором купли-продажи.

Налог на прибыль

При исчислении налога на прибыль признаются 3 вида затрат (НК РФ – п. 10 ст. 258, подп. 10 п. 1 ст. 264):

  • амортизационные начисления по имуществу, взятому в лизинг;
  • выплаты по лизингу, сокращенные на амортизационную сумму, начисленную за то же время, что и выплата;
  • выкупная стоимость.

Амортизация начисляется при учете указанных ниже особенностей:

  • первичная стоимость ОС идентична цене, по которой его приобрел лизингодатель. Но эти расходы не включаются в его первичную стоимость, если имущество доставляется самим получателем лизинга. Они относятся на прочие затраты – постепенно, на все время реализации договора (Письмо Минфина № 03-03-06/1/64 от 03.02.2012);
  • амортизационное вознаграждение не используется (Письмо Минфина № 03-07-11/71838 от 09.12.2015);
  • когда имущество составляет четвертую – десятую группы амортизации на основании Классификации ОС, которая действует на время его введения в использование, то допускается начисление форсированной амортизации с применением повышающего коэффициента включительно до 3 (Письма Минфина № 03-03-06/1/356 от 11.01.2017, № 03-03-РЗ/65124 от 08.11.2016). Использование подобного коэффициента должно быть предусмотрено учетной политикой.

Время производительной эксплуатации имущества, взятого в лизинг, устанавливается по общим правилам, с учетом группы амортизации, к которой оно отнесено согласно Постановлению Правительства № 1 от 01.01.2002 и амортизационной норме (НК РФ – п. 1, 3 ст. 258; Письма Минфина № 03-03-06/1/16322 от 22.03.2017 и № 03-03-06/1/2229 от 22.01.2016). С окончанием времени реализации договора по лизингу амортизационные начисления завершаются, вне зависимости от того, целиком ли самортизирована стоимость имущества. Оставшаяся ее часть налогом не облагается.

Лизинговые платежи принимаются в расчет каждый месяц и относятся на прочие затраты. Их сумма рассчитывается по формуле (НК РФ – подп. 10 п. 1 ст. 264):

Когда вследствие подсчета выходит величина отрицательная, то выплату в затратах не учитывают.

Выкупную стоимость следует учитывать только с окончанием времени реализации договора по лизингу и при переходе к получателю лизинга прав собственности на имущество. Она подлежит учету с соблюдением следующего порядка (НК РФ – подп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256; Письмо Минфина № 03-03-06/3/7617 от 12.02.2016):

  • если она равна или меньше 100 000 руб. – единовременно в качестве материальных затрат;
  • если она превышает 100 000 руб. – в качестве расходов на покупку еще одного объекта ОС. Для него определяется время производительной эксплуатации и по нему производится начисление амортизации в соответствии с общими правилами.

Иногда благодаря применению форсированной амортизации все затраты по лизинговому договору признаются еще до его завершения. Тогда нужно следить, чтобы полная сумма признанных ранее затрат не перекрывала общую сумму выплат, установленных в договоре. Если же это произошло, лизинговые платежи не признаются в затратах.

Бухгалтерские записи по отражению лизинговых:

Перечисление лизингополучателем авансового платежа, установленного в графике лизинговых платежей

Д 76-лизинг/аванс – К 51

Перечислен авансовый платеж

Д 76-НДС – К 76-лизинг/аванс

Отражен НДС с авансового платежа

Д 19 – К 76-НДС

Отражен НДС на счете 19, в момент появления права на вычет НДС

Д 68 – К 19

Принят к вычету НДС с суммы авансового лизингового платежа

Принятие на учет предмета лизинга

Д 08 – К 76-лизинг/арендные обязательства

Получено имущество от лизингодателя

Д 76-НДС – К 76-лизинг/арендные обязательства

Отражена общая сумма НДС по договору

Д 01-лизинг – К 08

Лизинговое имущество включено в состав ОС

Лизинговые платежи

Д 76-лизинг/арендные обязательства – К 76-лизинг/текущие платежи

Начислен лизинговый платеж

Д 19 – К 76-НДС

Начислен НДС с суммы лизингового платежа

Д 68 – К 19

Принят к вычету НДС по лизинговому платежу

Д 76-лизинг/арендные обязательства – К 76-лизинг/аванс

Зачет части авансового платежа по договору лизинга в счет погашения обязательства по договору лизинга

Учет расходов по лизинговому имуществу

Д 20 (26, 44) – К 02-лизинг

Начислена амортизация по лизинговому имуществу

Д 02-лизинг – К 01-лизинг

По окончании договора списана стоимость полностью самортизированного лизингового имущества

Д 68 – К 77 ОНО-Лизинг

или

Д ОНО-Лизинг – К 68

Отражено начисление ОНО (ПБУ 18/02)

или

Отражен зачет ОНО

Выкуп лизингополучателем лизингового имущества

Д 10 (или 08) – К 60

Приобретение в собственность лизингового имущества (предмета лизинга) по цене с учетом НДС

Д 19 – К 60

Отражение входящего НДС с суммы выкупной стоимости лизингового имущества

Д 68 – К 19

Применение входящего НДС к вычету

2. Упрощенный режим налогообложения с облагаемым объектом «Доходы минус расходы» (далее – УСНО 15 %)

Бухучет сделки по лизинговому договору

В основном бухучет сделок по лизингу у организаций, применяющих УСНО 15 % (которые могут относиться к субъектам малого предпринимательства), не имеет отличий от общих норм отображения в бухучете у организации-лизингополучателя – балансодержателя имущества по лизингу, за исключением следующих особенностей:

  1. в бухучете у лизингополучателя, применяющего режим УСНО 15 %, не будут отражаться операции с учетом сумм отложенного налога на прибыль – счет 77 «Отложенное налоговое обязательство»;
  2. сумма НДС, которую предъявляет лизингодатель, может учитываться в цене имущества по лизингу на основании ПБУ 6/01 (утвержден Приказом Минфина РФ № 26н от 30.03.2001), согласно которому к фактическим расходам на покупку, возведение и производство ОС, включаемым в их первичную стоимость, относятся, в частности, невозмещаемые налоги, которые уплачиваются в связи с покупкой ОС.

Перечисление лизингополучателем авансового платежа, установленного в графике лизинговых платежей

Д 76-лизинг/аванс – К 51

Перечислен авансовый платеж

Принятие на учет предмета лизинга

Д 08 – К 76-лизинг/арендные обязательства

Получено имущество от лизингодателя

Д 01-лизинг – К 08

Лизинговое имущество включено в состав ОС

Лизинговые платежи

Д 76-лизинг/арендные обязательства – К 76-лизинг/текущие платежи

Начислен лизинговый платеж

Д 76-лизинг/арендные обязательства – К 76-лизинг/аванс

Зачет авансового платежа по договору лизинга в счет погашения обязательства по договору лизинга

Учет расходов по лизинговому имуществу

Д 20 (26, 44) – К 02-лизинг

Начислена амортизация по лизинговому имуществу

Д 02-лизинг – К 01-лизинг

По окончании договора списана стоимость полностью самортизированного лизингового имущества

Выкуп лизингополучателем лизингового имущества

Д 10 (или 08) – К 60

Приобретение в собственность лизингового имущества (предмета лизинга) по цене с учетом НДС

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В рассматриваемой ситуации лизингополучатель-балансодержатель применяет УСНО 15 %, что предполагает его освобождение от уплаты НДС, в то же время сумма поступающего НДС подлежит отражению в расходной части, когда исчисляется налоговая база для УСНО 15 % согласно подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Письмо Минфина № 03-11-11/48495 от 21.08.2015).

Уплата налога при использовании УСН

Платежи по лизингу, отчисляемые ежемесячно, и НДС, который предъявил лизингодатель, фиксируются у лизингополучателя в расходах по мере их оплаты на основании подп. 4, 8 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Когда производится оплата выкупной стоимости и права собственности на объект ОС переходят к организации, обозначенная цена относится к расходам, связанным с покупкой объекта ОС, которые составляют равные доли в каждом отчетном (налоговом) периоде на протяжении налогового периода (НК РФ – подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 3, абз. 8 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17; см. также Письмо Минфина РФ № 03-03-02-04/1/88 (по вопросу 3), Письмо Минфина № 03-11-06/2/56616 от 02.10.2015).

Действующее налоговое законодательство (НК РФ – подп. 3 п. 2 ст. 170) предусматривает возможность альтернативного метода учета у лизингополучателя поступающего (предъявленного лизингодателем) НДС через его включение в стоимость приобретаемых активов, т. е. получая в собственность имущество по лизингу, лизингополучатель может учитывать его в рамках налогового учета УСНО 15 % по цене с учетом НДС. Таким образом, учитывая, что нормами главы 25 НК РФ «Налог на прибыль» регламентируется учет амортизируемого имущества, который применяется в главе 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения», приведенная норма ст. 170 НК РФ действует в случае утверждения ее применения со стороны налогоплательщика в его учетной политике.

3. Упрощенный режим налогообложения с облагаемым объектом «Доходы» (далее – УСНО 6 %)

Бухучет сделки по лизинговому договору

В основном бухучет операций по лизингу у организаций, применяющих УСНО (которые могут относиться к субъектам малого предпринимательства), не имеет отличий от общего порядка отражения в бухучете у организации – получателя лизинга и балансодержателя лизингового имущества, исключая следующие условия:

  1. в бухучете лизингополучателя, применяющего режим УСНО 6 %, не будут отражаться операции, учитывающие суммы отложенного налога на доход – счет 77 «Отложенное налоговое обязательство»;
  2. сумма НДС, которую предъявил лизингодатель, может учитываться в цене имущества по лизингу на основании ПБУ 6/01 (утвержден Приказом Минфина РФ № 26н от 30.03.2001), в соответствии с которым к фактическим расходам на приобретение, возведение и производство ОС, включаемым в их первичную стоимость, относятся, к примеру, невозмещаемые налоги, которые уплачиваются в связи с покупкой ОС.

Перечисление лизингополучателем авансового платежа, установленного в графике лизинговых платежей

Д 76-лизинг/аванс – К 51

Перечислен авансовый платеж

Принятие на учет предмета лизинга

Д 08 – К 76-лизинг/арендные обязательства

Получено имущество от лизингодателя

Д 01-лизинг – К 08

Лизинговое имущество включено в состав ОС

Лизинговые платежи

Д 76-лизинг/арендные обязательства – К 76-лизинг/текущие платежи

Начислен лизинговый платеж

Д 76-лизинг/арендные обязательства – К 76-лизинг/аванс

Зачет авансового платежа по договору лизинга в счет погашения обязательства по договору лизинга

Учет расходов по лизинговому имуществу

Д 20 (26, 44) – К 02-лизинг

Начислена амортизация по лизинговому имуществу

Д 02-лизинг – К 01-лизинг

По окончании договора списана стоимость полностью самортизированного лизингового имущества

Выкуп лизингополучателем лизингового имущества

Д 10 (или 08) – К 60

Приобретение в собственность лизингового имущества (предмета лизинга) по цене с учетом НДС

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В нашем случае лизингополучатель-балансодержатель использует УСНО 6 %, в связи с чем он освобождается от уплаты НДС, а также от учета расходов для исчисления налога УСНО 6 %, учитывая обстоятельства формирования налоговой базы лишь от прибыли, полученной налогоплательщиком.

Уплата налога при использовании УСН

Когда объектом обложения налогом являются доходы организации либо ИП, в качестве налоговой базы признается денежное выражение дохода организации или ИП (НК РФ – ст. 346.18).

Затраты, включая расходы на аренду (лизинг), не принимаются в расчет при исчислении налога, уплачиваемого в случае применения УСН.

Вам была интересна и полезна эта статья?
Будем рады Вашему отзыву